在对这些项目的跟踪上，我审计局通过邀请相关专家、聘请社会中介机构参与到审计组中来，采取跟踪审计与传统的竣工决算审计相结合的审计方式，来加大对区建设项目的监督。

三、跟踪审计的结果

经最终决算审计：该工程未经跟踪部分的土建结算金额为3580.4226万元，超过原合同金额的44.61%;经跟踪部分的装饰及市政结算金额为1422.0081万元,超过原合同金额的5.8%。其中服务中心室内装饰结算金额为775.0088万元，仅超过原合同金额的1.15%。

四、跟踪审计中发现的问题

在对该工程的跟踪过程中，就发现了施工单位实际使用的地面材料比投标时提供的材料品牌规格都一致，但厚度却小了一些，不拿工具测量的话是很难发现的。当时考虑到该材料已经大量施工，返工的话造成的工期损失比较大，所以跟踪审计人员及时取证，保留好取证资料，等到竣工决算审计时给予扣除，同时提醒业主和监理后续工作中要提高警惕，避免出现类似的情况。

五、通过跟踪审计对决算审计的帮助

一是跟踪审计，决算审计的效率和准确率都要显著提高，对决算审计的帮助也比较大。如在完成对城北街道和疾病预防保健中心两建设项目室内外装饰工程的跟踪后，跟踪审计人员在接受竣工决算资料时，很容易就发现了施工单位送审的竣工图纸与实际不符，有比较大的出入，于是退回要求其重新制作竣工图纸、重新送审，并要求监理和业主的现场管理人员对施工单位的竣工图纸严格把关。此时，如果按传统没有跟踪审计的话，决算审计人员就可能使用错误的竣工图纸进行结算，即使后来发现图纸与实际不符，也已经造成了大量人力资源的浪费，拖延了审计的时间。二是对一些容易引起扯皮的隐蔽工程，由于跟踪审计跟踪时及时做好隐蔽前的取证工作，决算时就可以省去很多争议。如平江城北街道社区服务中心工程中，由于土建工程没有跟踪，决算时就因桩基施工时采用一项新工艺“非取土引孔”的费用争执不下，由于是地下工程，挖出取证已是不可能的事了，也不可能再现当时施工的情形，结果经过了好几次协商、抓住了施工方进行该项施工前的手续不到位的漏洞才得以把问题圆满解决了，但中间过程还是比较艰辛的。如果当时进行了跟踪，做好实际施工砂浆、砼等相关配合比和施工措施等的记录的话，决算就不会出现那种争议了。

六、跟踪存在的问题和面临的困难

跟踪审计作为建设项目审计的一种全新方式，我们正在进行积极的探索和总结，通过近几年的实践，取得了一定的成效，但同时也发现了一些制约跟踪审计发展的主要因素和问题。

1、没有制度的刚性约束，建设项目跟踪审计覆盖面不够。

现行的法规、制度虽然规定对国家投资建设项目必须进行国家审计，无明确规定必须进行跟踪审计，致使有些建设单位规避跟踪审计，形成建设项目的跟踪审计盲区。如我区目前进行立项跟踪的项目都是来自建设单位自愿申请、本级政府审批交办的任务，跟踪的介入点都是在项目招投标完成及施工合同签定之后，至于建设项目前期决策、可行性研究、设计、招投标等阶段等都成了跟踪的盲区。

2、没有规范科学的跟踪审计操作规程，信息不对称，致使跟踪审计的弱效性。

一是由于没有规范科学的跟踪审计操作规程，对跟踪审计的职责、范围、内容和程序等做出明确规定，致使跟踪审计效果要根据审计人员的个人素质来决定。同一个项目有好几种专业，需要各个专业的审计人员，没有规范科学的跟踪审计操作规程来约束各专业审计人员，就会出现各有各的做法，有的人可能会介入得多一些，有的人可能会介入的少一些，这样也容易使被审计单位无从适应，导致审计的弱效性。二是由于信息的不对称，被审计单位为了部门利益最大化往往会做出不利于建设项目的举措，在项目建设的某些环节规避审计参与或拖延提供与审计事项有关的资料，导致某些环节的事后审计，导致了跟踪审计的弱效性。

3、审计人员数量不足及专业知识不够，影响跟踪审计目标的实现。

跟踪审计业务涉及的内容多、范围广、工作量大、时间长，为了实现跟踪审计的目标，必须有足够的审计人员参与其中，同时对审计人员的素质、专业知识有更高的要求，要求审计人员不但具有较强的政策性，而且要有较宽的知识面和较丰富的业务工作经验，不但要熟悉工程业务，而且要熟悉财务会计业务，还要熟悉了解企业管理、经济管理以及有关法律法规。如平江区进行跟踪的几个项目中，就发现中介机构派往审计组的人员素质参差不齐，经常是刚开始派往审计组的人员都是比较好的，但中途容易因为该些人员的跳槽、派往别处等原因，需要进行更换。但因为我们的委托合同是跟单位签的，而不是和个人签的，对参加跟踪审计组的个人是没有约束力的，而单位另派人参加也不算违约。曾有中介机构参加跟踪审计组的人员谈及，我们的委托合同虽然是写着派往跟踪审计组的人员的工作应听从审计局的统一安排，但他们的考核、各项工资福利都是他们所在单位给予的，而非委托的审计机关支付的，他们自然是对本人与其所在单位的利益着想，只受本单位的合同约束，不会受我们的委托合同约束。这些都将影响跟踪审计目标的实现。

4、建设单位对跟踪审计深度的认识还不够，导致跟踪过程难以深入和全面。

目前很多建设单位虽然意识到跟踪审计的必要性和取得的成效，但对跟踪审计具体该深入到什么程度还不是很清楚，基本是认为施工过程中有涉及到变更的内容，才通知跟踪审计来确认一下变更前后的情况，审核一下施工单位所申报的针对变更的价款是否合适。如涉及到特殊专业分包也只是将谈判的结果通知跟踪审计组而已。而针对变更必要性的论证过程，特殊专业需单独分包的谈判过程，则往往是跟踪审计所不知道的。

5、对跟踪盲区里出现的问题，审计纠正困难重重

目前我区跟踪审计的介入点都是在确定施工单位签定了施工合同之后，对于项目前期阶段的立项、可行性研究、方案设计、施工图设计及招投标阶段都是跟踪的盲区。而目前的实践来看，设计阶段的设计不到位和招投标阶段的招投标工作不够细致，都将导致施工阶段的变更签证增加，造成最终造价控制难等问题。如在该工程的室外景观绿化的跟踪中，就出现设计时考虑不周，导致施工时大批树木品种需要更换，决算时增加造价50%;

七、结束语

跟踪审计是现代审计的一种新模式，将事后审计变为事前、事中的全过程跟踪审计，在全面全过程的跟踪审计中找准工程建设薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资的最佳化，争取最佳投资效果。今后开展跟踪审计还需要在实践中不断完善，加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。